Оспаривание решений налоговых органов. Судебная отмена результата выездной налоговой проверке МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №3
ДАННОЕ РЕШЕНИЕ БЫЛО ОТМЕНЕНО ПРИ УЧАСТИИ НАШИХ ЮРИСТОВ В АРБИТРАЖНОМ СУДЕ Г, МОСКВЫ.
РАЗМЕЩЕНО НА САЙТЕ С СОГЛАСИЯ КЛИЕНТА
МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 3
Решение № 406 об отказе в привлечении открытого акционерного общества «К» (ОАО «К») ИНН/КПП 77__/99__ к ответственности за совершение налогового правонарушения
г. Москва « 10 » августа 2006г.
Заместитель руководителя межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 Б.Е.Л., рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 13.04.2006г. №54-17-24/17 ОАО «К» ИНН/КПП 77__/ 99__ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налога на прибыль (дохода), налога на добавленную стоимость, акцизов, ЕСН, налога на имущество, налога с продаж, налога на пользователей автодорог, налога на рекламу за период с 01.01.2002г. по 31.12.2002г. с учетом представленных организацией возражений от 27.04.2006г. №204 (вх. от 28.04.2006г. №011682) и материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных решением от 18.05.2006г. №45
УСТАНОВИЛ
1. Налог на добавленную стоимость.
1.1. В нарушение статьи 153 Налогового кодекса РФ ОАО «К» в проверяемом периоде не включило в налоговую базу сумму в размере 534881,93 рубля, тем самым занизив налог в размере 106976,39 рублей соответственно, указав в декларациях по налогу на добавленную стоимость суммы, которые не соответствуют данным, полученным при проверке книг продаж и счетов-фактур, выставленных покупателям.
2002 год
руб.
Налоговый
по данным налогоплательщика
по данным проверки
расхождения
период
Налоговая база20%
НДС 20 %
авансы
ндс
Налоговая база 20%
НДС 20 %
Налоговая база 20%
НДС 20 %
январь 35 185 773.00
7 037 154.60
153 230.00
30 646.00
35 056 721.00
7 011344.20
282 282.00
56 456.40
февраль 29 085 363.00
5 817 072.60
80 368.00
16 073.60
29 013 090.00
5 802 618.00
152 641.00
30 528.20
март 51 007 802.00
10 201 560.40
42 039.00
8 407.80
50 957 516.00
10 191 503.20
92 325.00
18 465.00
апрель 24 749 188.00
4 949 837.60
161 872.00
32 374.40
24 909 881.00
4 981 976.20
1 179.00
235.80
май 20 512 941.00
4 102 588.20
31 249.00
6 249.80
20 544 092.00
4 108 818.40
98.00
19.60
июнь
24 693 905.00
4 938 781.00
0.00
0.00
24 693 905.07
4 938 781.01
-0.07
-0.01
июль
47 425 387.00
9 485 077.40
85.00
17.00
47 425 472.00
9 485 094.40
0.00
0.00
август
47 881 119.00
,9 576 223.80
88 488.00
17 697.60
47 961 274.00
9 592 254.80
8 333.00
1 666.60
сентябрь
45 249 343.00
9 049 868.60
1 360 547.00
272 109.40
46 609 891.00
9 321 978.20
-1.00
-0.20
ноябрь 57 378 436.00
11 475 687.20
479.00
95.80
57 378 915.00
11475 783.00
0.00
0.00
октябрь 77 102 331.00
15 420 466.20
1 088 218.00
217 643.60
78 190 550.00
15 638 110.00
-1.00
-0.20І
декабрь 96 282 167.00
19 256 433.40
88 535.00
17 707.00
96 372 676.00
19 274 535.20
-1 974.00
-394.80І
Итого 556 553 755.00
111310 751.00
3 095 110.00
619 022.00
559 113 983.07
111 822 796.61
534 881.93
106 976.39
По данному пункту организацией представлены следующие разногласия:
Предприятию выдвинуто обвинение в занижении суммы налога, полученного от покупателей в размере 106976,39 рублей. Сумму занижения инспектор вывел путем сравнения данных по начислению НДС по строкам 010 и 250 налоговой декларации и итоговых данных по книге продаж. При чем, из таблицы, представленной в акте проверки, четко видно, что сумма налога, заявленная по декларациям, превышает данные книги продаж именно на 106976,39 рублей, следовательно, никакого занижения в этом случае быть не может.
Проверяющими не был учтен тот факт, что в 2002 году действовал иной порядок формирования книги продаж, в соответствии с п.18 Постановления Правительства РФ № 914 в редакции от 15.03.2001г., при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
Данные возражения организации принимаются в полном объеме, так как проверяющими не был учтен тот факт, что в 2002 году действовал иной порядок формирования книги продаж, в соответствии с п.18 Постановления Правительства РФ № 914 в редакции от 15.03.2001г., при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам и таким образом, сумма НДС, излишне начисленная в бюджет и подлежащая уменьшению , составила 106976,39 рублей.
1.2. В нарушение статьи 172 Налогового кодекса РФ ОАО «К» неправомерно заявлены вычеты в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в размере 126487 рублей.
Согласно статье 173 Налогового кодекса РФ от 31.07.98г. № 146-ФЗ (в редакции изменений и дополнений), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст 171 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности.
Согласно статье 169 и статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В соответствии с пунктом 7 раздела II «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных положением Постановлением Правительства от 02 декабря 2000г. № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов - фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Проверкой книг покупок предприятия установлено расхождение в их данных с данными, указанными в декларациях по налогу на добавленную стоимость.
страница 3
2002 год
________________________,___________________________________
период
Вычет НДС по данным предприятия (Декларация НДС)
По данным проверки (книги покупок)
Расхождения (с «-» недоимка)
январь
3848310
3791846
-56464
февраль
4817778
4786547
-31231
март
6840302
6821833
-18469
апрель
3011671
3011435
-236
май
1937868
1937849
-19
июнь
2498855
2498855
0
июль
5356537
5356537
0
август
5799114
5797446
-1668
сентябрь
5900789
5900789
0
октябрь
11059739
11041339
-18400
ноябрь
10270865
10270865
0
декабрь
12323082
12323082
0
Итого
73664910
73538423
-126487
Сумма неправомерно заниженного налога, оплаченного поставщикам составила 126487 рублей, в том числе:
- январь - 56464 рублей,
- февраль - 31231 рублей,
- март - 18469 рублей,
- апрель - 236 рублей,
- май — 19 рублей,
- август - 166 8 рублей,
- октябрь - 18400 рублей.
По данному пункту организацией разногласия не представлены.
Документы, подтверждающие нарушение: декларации по налогу на добавленную стоимость за 2002г., книги покупок за 2002г., счета-фактуры за 2002г.
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей.
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в неполной уплате сумм налога, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 25297,4 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового Кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
страница 4
Таким образом, в результате нарушения, отраженного в пункте 1.2. настоящего решения и фактов, отраженных в пункте 1.1. настоящего решения установлено неправомерное занижение налога, подлежащего уплате в бюджет в сумме 19 510,61 рублей (126487 - 106976,39), в том числе:
- январь - 7,6 рублей,
- февраль - 702,2 рублей,
- март - 4 рубля,
- апрель - 0,2 рублей,
- июнь - 0,01 рублей,
- август - 1,4 рублей,
- сентябрь - 0,2 рублей,
- октябрь - 18400 рублей,
- ноябрь - 0,2 рублей,
- декабрь - 394,8 рублей.
1.3. В ходе проведения выездной налоговой проверки ОАО «К» было выставлено требование от 09.02.2006г. №б/н о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным требованием ОАО «К» в срок до 14.02.2006г. должно было представить МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 копии счетов-фактур ООО «М», ООО «А» и ООО Фирма «Д», отраженных в книге покупок ОАО «К», а также копии соответствующих товарно-транспортных накладных копии документов, подтверждающих факт-оплаты (акты взаимозачетов). В ответ на данное требование ОАО «К» в МРИ ФЫС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 было направлено письмо б/д №б/н с приложением копий ряда запрашиваемых документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и платежных поручений, подтверждающих факт уплаты ОАО «К» налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет). Однако, ни копии актов взаимозачетов, ни копии других документов, подтверждающих факт оплаты (расчета) по вышеуказанным счетам-фактурам, представлены не были.
Также, в ходе проведения выездной налоговой проверки были направлены запросы для проведения встречных проверок в отношении контрагентов ОАО «К», в том числе ООО «М» ИНН:7720241443, ООО «А» ИНН.7713284929 и 000 Фирма «Д» ИНН:7727022835. В период подписания акта выездной налоговой проверки ОАО «К» от 13.05.2006г. №54-17-24/17 из ИФНС России №20 по г. Москве был получен ответ от 28.03.2006г. №12-06/11321/12.334, в котором содержится информация о том, что 000 «М» по юридическому и фактическому адресу отсутствует не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с 2000 года. Ответы на аналогичные запросы, направленные в адрес ООО «А» и 000 Фирма «Д» на момент рассмотрения возражений налогоплательщика получены не были.
Исходя из вышеизложенного, учитывая, что поступившие материалы встречной проверки контрагентов ОАО «К» требовали рассмотрения и анализа для принятия правильного и обоснованного решения, а также в связи с необходимостью получения материалов по ранее направленным запросам и выставленному требованию в целях подтверждения права на применение налогоплательщиком налоговых вычетов, было вынесено решение от 18.05.2006г. №45 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено:
1.3.1. ОАО «К» был заключен договор с 000 «М» ИНН:7720241443 на поставку виноматериалов. В данном договоре ОАО «К» выступало в качестве
страница 5
покупателя. В книгу покупок ОАО «К» были включены следующие счета - фактуры ООО «М»:
рублей
№п/п
Дата и номер счета-фактуры
Месяц
Сумма счета-
фактуры
(без НДС)
Сумма НДС
1
№1от 03.01.2002 г.
январь
1771485
354297
2
№ 2 от 16.01.2002 г.
январь
2161860
432372
3
№З от 24.01.2002 г.
январь
947835
189567
4
№ 4 от 24.01.2002 г.
январь
235500
47100
5
№ 5 от 01.02.2002 г.
февраль
1849320
369864
6
№ 6 от 07.02.2002 г.
февраль
2171100
434220
Итого
9137100
1827420
Расчет между ОАО «К» и ООО «М» осуществлялся путем проведения взаимозачетов, что подтверждается журналом проводок ОАО «К» по счету 60 за 2002 год.
В ходе проведения данной проверки было выставлено требование от 09.02.2006г. №б/н о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным требованием ОАО «К» в срок до 14.02.2006г. должно было представить в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 копии вышеуказанных счетов-фактур, а также копии соответствующих товарно-транспортных накладных и копии документов, подтверждающих факт оплаты (акты взаимозачетов).
В ответ на данное требование ОАО «К» в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 было направлено письмо б/д №б/н с приложением копий ряда запрашиваемых документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и платежных поручений, подтверждающих факт уплаты ОАО «К» налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет). Однако, ни копии актов взаимозачетов, ни копии других документов, подтверждающих факт оплаты (расчета) по вышеуказанным счетам-фактурам, представлены не были.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, ОАО «К» не представило документы, подтверждающие оплату (расчет) по вышеуказанным счетам-фактурам, в связи с чем не подтверждается право на возмещение сумм налоговых вычетов.
страница 6
Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки были направлен запрос для проведения встречной проверки в отношении ООО «М», на который был получен ответ ИФНС №20 по г. Москве от 28.03.2006г №12-06/11321/12.344 о том, что встречную проверку провести невозможно, так как письмо ИФНС №20 по г. Москве, направленное в адрес ООО «М» вернулось без исполнения с отметкой «организация не значится». Также в данном письме ИФНС №20 по г. Москве сообщала, что 000 «М» не представляет в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность с 2000 года. -
В результате установлено неправомерное применение вычета и сумма заниженного налога на добавленную стоимость составила 1 827 420 рублей, в том числе:
- январь-1023336 рублей,
- февраль - 804084 рублей.
Документы, подтверждающие нарушения: книги покупок ОАО «К» за 2002 год, счета-фактуры ООО «М», журнал проводок ОАО «К» по счету 60 за 2002 год, требование о представлении документов от 09.02.2006г. №б/н и ответ на него.
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей.
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в неполной уплате сумм налога, в виде взыскания пгтрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 365484 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового Кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
1.3.2. ОАО «К» был заключен договор с ООО «А» ИНН.7713284929 от 11.01.2002г. №1145/811 на поставку виноматериалов. В данном договоре ОАО «К» выступало в качестве покупателя. В книгу покупок ОАО «К» были включены счета - фактуры ООО «А», указанные в приложении №1 к данному решению.
Расчет между ОАО «К» и ООО «А» осуществлялся путем проведения взаимозачетов, что подтверждается журналом проводок ОАО «К» по счету 60 за 2002 год.
В ходе проведения данной проверки было выставлено требование от 09,02.2006г. №б/н о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным требованием ОАО «К» в срок до 14.02.2006г. должно было представить в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 копии вышеуказанных счетов-фактур, а также копии соответствующих товарно-транспортных накладных и копии документов, подтверждающих факт оплаты (акты взаимозачетов).
В ответ на данное требование ОАО «К» в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 было направлено письмо б/д №б/н с приложением копий ряда запрашиваемых документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и
страница 7
платежных поручений, подтверждающих факт уплаты ОАО «К» налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет). Однако, ни копии актов взаимозачетов, ни копии других документов, подтверждающих факт оплаты (расчета) по вышеуказанным счетам-фактурам, представлены не были.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, ОАО «К» не представило документы, подтверждающие оплату (расчет) по вышеуказанным счетам-фактурам, в связи с чем не подтверждается право на возмещение сумм налоговых вычетов.
Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки были направлен запрос для проведения встречной проверки в отношении ООО «А», на который был получен ответ ИФНС №13 по г. Москве от 02.06.2006г №4730 о том, что 000 «А» состоит на учете в данной инспекции с 28.10.2004г. и не представляет в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность с даты постановки на учет.
В результате установлено неправомерное применение вычета и сумма заниженного налога на добавленную стоимость составила 7 889 853 руб., в том числе:
- февраль - 832599 рублей, .
- март - 1961313 рублей,
- апрель - 43 2114 рублей,
- июнь - 671295 рублей,
- июль - 650094 рублей,
- август - 902136 рублей,
- сентябрь - 5 813 5 5 рублей,
- октябрь - 954717 рублей,
- ноябрь - 904230 рублей.
Документы, подтверждающие нарушения: книги покупок ОАО «К» за 2002 год, счета-фактуры ООО «А», журнал проводок ОАО «К» по счету 60 за 2002 год, требование о представлении документов от 09.02.2006г. №б/н и ответ на него.
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей.
страница 8
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки
правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в неполной уплате сумм налога, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 1577970,6 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового Кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
1.3.3. ОАО «К» был заключен договор с ООО Фирма «Д» ИНН.7727022835 от 04.12.2001г. №263 на поставку бутылок для розлива шампанского и игристых вин вместимостью 750 смЗ. В данном договоре ОАО «К» выступало в качестве покупателя. В книгу покупок ОАО «К» были включены счета - фактуры ООО Фирма «Д», указанные в приложении №2 к данному решению.
Расчет между ОАО «К» и 000 Фирма «Д» осуществлялся путем проведения взаимозачетов, что подтверждается журналом проводок ОАО «К» по счету 60 за 2002 год.
В ходе проведения данной проверки было выставлено требование от 09.02.2006г. №б/н о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным требованием ОАО «К» в срок до 14.02.2006г. должно было представить в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 копии вышеуказанных счетов-фактур, а также копии соответствующих товарно-транспортных накладных и копии документов, подтверждающих факт оплаты (акты взаимозачетов).
В ответ на данное требование ОАО «К» в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 было направлено письмо б/д №б/н с приложением копий ряда запрашиваемых документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и платежных поручений, подтверждающих факт уплаты ОАО «К» налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет). Однако, ни копии актов взаимозачетов, ни копии других документов, подтверждающих факт оплаты (расчета) по вышеуказанным счетам-фактурам, представлены не были.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, ОАО «К» не представило документы, подтверждающие оплату (расчет) по вышеуказанным счетам-фактурам, в связи с чем не подтверждается право на возмещение сумм налоговых вычетов.
страница 9
В результате установлено неправомерное применение вычета и
сумма заниженного налога на добавленную стоимость составила 14 723 774,3 рублей, в том числе:
- январь - 574041,6 рублей,
- февраль-1480108,8 рублей,
- март - 1218654,4 рублей,
- апрель - 1043504 рублей,
- май - 329436,8 рублей,
- июнь - 434649,6 рублей,
- июль-743388,8 рублей,
- август - 1439345,6 рублей,
- сентябрь - 1852944,8 рублей,
- октябрь - 1550966 рублей,
- ноябрь - 2069717 рублей,
- декабрь - 1987016,9 рублей.
Документы, подтверждающие нарушения: книги покупок ОАО «К» за 2002 год, счета-фактуры ООО Фирма «Д», журнал проводок ОАО «К» по счету 60 за 2002 год, требование о представлении документов от 09.02.2006г. №б/н и ответ на него.
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей.
Вышеуказанное деяние налогоплательщика содержит признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, выразившееся в неполной уплате сумм налога, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной сумы налога размере 2944754,86 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового Кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
В результате неправомерного применения налоговых вычетов занижена сумма налога на добавленную стоимость за 2002 год и установлена неуплата налога на добавленную стоимость год в сумме 24 460 557,91 рублей, в том числе:
- январь - 1597385,2 рублей,
- февраль - 3117494 рублей,
- март - 3179971,4 рублей,
- апрель - 1475618,2 рублей,
- май - 329436,8 рублей,
- июнь-1105944,61 рублей,
- июль -1393482,8 ру блей,
- август-2341483 рублей,
- сентябрь - 2434300 рублей,
- октябрь - 2524083 рублей,
- ноябрь-2973947,2 рублей,
страница 10
- декабрь - 1987411,7 рублей.
Руководствуясь статьей 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ
1. На основании пункта 4 статьи 109 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в привлечении к ответственности ОАО «К» за совершение налогового правонарушения отказать.
2. Предложить ОАО «К»:
2Л. Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в размере 24 460 557,91 рублей, вт.ч.:
- налога на добавленную стоимость, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2002 год в сумме 24 460 557,91 рублей, в том числе:
- январь - 1597385,2 рублей,
- февраль - 3117494 рублей,
- март - 3179971,4 рублей,
- апрель- 1475618,2 рублей,
- май - 329436,8 рублей,
- июнь - 1105944,61 рублей,
- июль - 1393482,8 рублей,
- август - 2341483 рублей,
- сентябрь - 2434300 рублей,
- октябрь - 2524083 рублей,
- ноябрь - 2973947,2 рублей,
- декабрь - 1987411,7 рублей.
- пени за несвоевременную уплату налога (сбора), рассчитанные в приложении №3' к решению, в размере 12 029 976 рублей.
2.2. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Данное решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, в порядке, предусмотренном статьей 138 НК РФ.
Заместитель руководителя
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса Е.Л. Б.
Копию решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на 10-ти листах с приложении № З на 28-ми листах получил:
(должность и Ф.И.О. представителя организации, наименование организации)
(подпись) (дата)
ФНС РОССИИ
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3
(Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3)
РЕШЕНИЕ №
о проведении выездной налоговой проверки
г. Москва
/с//декабря 2005 г.
На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 К.В.Б.
РЕШЕНИЕ:
1. Назначить проверку ОАО "К" ИНН 7705043736/997301001 по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на пользователей автодорог, налог с продаж, налог на рекламу, ЕСН, акциз) за период с 01.01.2002г. по 31.12.2002г.
2. Поручить проведение проверки :
- С. Роману Александровичу - заместителю начальника отдела выездных проверок №3 советнику налоговой службы РФ 3 ранга,
- Л. Александру Александровичу - главному государственному налоговому инспектору советнику налоговой службы 3 ранга,
- М. Владлену Викторовичу - государственному налоговому инспектору советнику налоговой службы 3 ранга,
- Г. Юрию Владимировичу - специалисту 1 категории.
Руководитель инспекции
В.Б. К
(дата)
(подпись)