Удовлетворенный иск об оспаривании результатов выездной налоговой проверки
ДАННЫЙ ИСК и ОБЪЯСНЕНИЯ БЫЛИ ПРЕДСТАВЛЕНЫ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД г. МОСКВЫ В ХОДЕ ОСПАРИВАНИЯ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ДОНАЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ И ПЕНЕЙ НА СУММУ ПОРЯДКА 30 млн. руб. ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ.
РЕШЕНИЕ БЫЛО ПРАКТИЧЕСКИ ПОЛНОСТЬЮ ОТМЕНЕНО
В Арбитражный суд города Москвы
107996 Москва, ул. Новая Басманная, 10
Заявитель: Открытое акционерное общество «К»№ (ОАО «К»)
Адрес: 115035, г. Москва, ул. Садовническая, д. 57, тел 953-31-13, 8-903-560-13-98
Государственный орган:
Межрегиональная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3
129110, г. Москва, ул. Большая Переяславская, д.16
Заявление о признании незаконным решения государственного органа, признания недействительным ненормативного правового акта
12 декабря 2005 г. Межрегиональной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 было вынесено Решение № 110 о проведении в отношение заявителя выездной налоговой проверки по налогов и сборов с 01.01.2002 по 31.12.2002 г.г.
По результатам проверки 13 апреля 2006 г. Межрегиональной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 был составлен Акт № 54-17-24/17 выездной налоговой проверки ОАО «К». В соответствии с указанным актом было предложено взыскать с ОАО «К» суммы не полностью уплаченных налогов в размере 233463,39 рубля, а так же внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
27.04.2006 ОАО «КОРЕНЕТ» представило в Межрегиональную инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 возражения на указанный Акт № 54-17-24/17 выездной налоговой проверки от 13 апреля 2006 г.
18 мая 2006 г. по результатам рассмотрения возражений на Акт № 54-17-24/17 выездной налоговой проверки от 13 апреля 2006 г. был составлен Протокол рассмотрения возражений по акту налоговой проверки, в котором Межрегиональная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 признала необоснованной ранее исчисленную сумму не полностью оплаченных налогов и снизила сумму до 19510,61 рублей. Одновременно Инспекция пояснила, что в связи с фактическим отсутствием и не представлением бухгалтерской отчетности ООО «М», ООО «А», ООО «Фирма «Д», являвшихся контрагентами ОАО «К», решение о привлечении к ответственности налогового нарушения не может быть вынесено без проведения соответствующих мероприятий налогового контроля.
18 мая 2006 г. Межрегиональная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 вынесла Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ОАО «К» с мотивировкой, аналогичной вышеуказанной мотивировки Акта № 54-17-24/17 выездной налоговой проверки от 13 апреля 2006 г.
10 августа 2006 г. Межрегиональная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 вынесла Решение № 406 об отказе в привлечении ОАО «К» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение содержит требование об уплате в бюджет 19 510, 61 рублей, а так же суммы в 1 827 420 рублей недоимок по НДС, образовавшихся в результате налогового вычета по операциям с ООО «М», суммы в 7 889 853 рублей заниженного НДС, образовавшейся в результате налогового вычета по операциям с ООО «А», и суммы 14 723 774,3 рублей недоимок по НДС, образовавшейся в результате налогового вычета по операциям с ООО «Фирма «Д», а так же пени на указанные суммы в размере 12 029 976 рублей. Так же решение содержит отказ от привлечения к налоговой ответственности за указанные нарушения в связи с истечением срока привлечения к ответственности.
30 августа 2006 г. ОАО «К» заказным письмом получило Требования № 1310 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006 г. в размере 24 460 557.91 руб. недоимок по НДС и 12 029 976.00 пени.
Решение № 406 Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (далее МИФНС РФ №3) об отказе в привлечении ОАО «К» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 августа 2006 г. (далее Решение № 406), Требование № 1310 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006 г. являются незаконным, вынесенным в нарушение требований Налогового кодекса РФ и подлежит отмене по следующим основаниям.
Указанные в Решении № 406 обстоятельства, касающиеся непредставления актов взаимозачетов, платежных поручений, товаро-транспортных накладных, подтверждающих факт оплаты (расчетов) с ООО «А», ООО «Фирма «Д», ООО «М» не соответствуют действительности.
Из Решения № 406 следует, что МИ ФНС РФ №3 признала удовлетворительным счета-фактуры по хозяйственным операциям с указанными организациями.
Требование о представлении документов было предъявлено ОАО «К» в период проведения выездной налоговой проверки, а именно 09.02.06 г. В соответствии с требованием были запрошены копии счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и документов, подтверждающих факт оплаты. В Решении указано, что в ответ на данное требование ОАО «К» направил в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 письмо без даты и без номера с приложений копий счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и платежных поручений на уплату налога в бюджет, копии документов, подтверждающих факт оплаты поставщикам не были представлены. Фактически документы по требованию от 09.02.06 г. предоставлялись в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 тремя партиями:
1. С письмом без номера от 16.02.06 г. – копии счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, платежных поручений по уплате налога (прилагается);
2. С письмом без номера от 16.02.06 г.- копии договоров о взаимозачетах, копии протокола выемки части документов Прокуратурой г. Краснодара (прилагается);
3. С письмом №75 от 15.02.06 г. – копии документов, подтверждающих оплату запрошенных счетов-фактур, копии счетов-фактур и товарно-транспортных накладных (прилагается).
На всех письмах имеется отметка о получении документов сотрудниками МИ ФНС №3. Таким образом, инспекция не рассматривала следующие документы, представленные с письмом без номера от 16.02.06 г и письмом №75 от 15.02.06 г.:
1. Платежные поручения по ООО «Фирма «Д»
От ОАО «НОМОС-БАНК»:
1.Платежное поручение№ 815 от 19.04.2002 сумма 5 500 000,00
2.Платежное поручение№ 1054 от 30.05.2002 сумма 1 000 000,00
от ОАО «ФИНАНСБАНК»:
1.Платежное поручение№ 45 от 11.01.02 сумма 1 000 000,00
2.Платежное поручение№ 147 от 23.01.02 сумма 800 000,00
3.Платежное поручение№ 194 от 31.01.02 сумма 500 000,00
4.Платежное поручение№ 225 от 07.02.02 сумма 500 000,00
5.Платежное поручение№ 226 от 08.02.02 сумма 200 000,00
6.Платежное поручение№ 254 от 12.0202 сумма 200 000,00
7.Платежное поручение№ 535 от 14.03.02 сумма 500 000,00
8.Платежное поручение№ 1401 от 30.07.02 сумма 200 000,00
9.Платежное поручение№ 1460 от 08.08.02 сумма 100 000,00
10.Платежное поручение№ 1491 от 12.08.02 сумма 200 000,00
11.Платежное поручение№ 1498 от 13.08.02 сумма 200 000,00
12.Платежное поручение№ 1510 от 14.08.02 сумма 200 000,00
от ОАО «БАНК МОСКВЫ»:
1.Платежное поручение№ 1530 от 16.08.02 сумма 3 000 000,00
2.Платежное поручение№ 1533 от 19.08.02 сумма 3 000 000,00
3.Платежное поручение№ 1654 от 03.09.02 сумма 2 000 000,00
4.Платежное поручение№ 1763 от 16.09.02 сумма 500,000,00
5.Платежное поручение№ 1792 от 19.09.02 сумма 1 000 000,00
6.Платежное поручение№ 1826 от 24.09.02 сумма 1 000 000,00
7.Платежное поручение№ 1855 от 26.09.02 сумма 1 000 000,00
8.Платежное поручение№ 1862 от 27.09.02 сумма 1 000 000,00
9.Платежное поручение№ 1875 от 30.09.02 сумма 1 000 000,00
10.Платежное поручение№ 2072 от 29.10.02 сумма 2 500 000,00
11.Платежное поручение№ 2281 от 25.11.02 сумма 2 500 000,00
12.Платежное поручение№ 2547 от 19.12.02 сумма 1 000 000,00
13.Платежное поручение№ 2583 от 23.12.02 сумма 1 000 000,00
14.Платежное поручение№ 2624 от 26.12.02 сумма 3 000 000,00
От ОАО «Банк ОГНИ МОСКВЫ»:
1.Платежное поручение№ 337 от 27.02.02 сумма 3 000 000,00
2.Платежное поручение№ 420 от 11.03.02 сумма 460 000,00
3.Платежное поручение№ 625 от 25.03.02 сумма 500 000,00
4.Платежное поручение№ 735 от 05.04.02 сумма 500 000,00
5.Платежное поручение№ 779 от 11.04.02 сумма 300 000,00
6.Платежное поручение№ 1437 от 02.08.02 сумма 300 000,00
7.Платежное поручение№ 1441 от 06.08.02 сумма 100 000,00
8.Платежное поручение№ 1455 от 07.08.02 сумма 200 000,00
9.Платежное поручение№ 1480 от 09.08.02 сумма 100 000,00
10.Платежное поручение№ 1607 от 27.08.02 сумма 500 000,00
11.Платежное поручение№ 1627 от 29.08.02 сумма 500 000,00
12.Платежное поручение№ 748 от 12.09.02 сумма 1 000 000,00
13.Платежное поручение№ 1813 от 20.09.02 сумма 200 000,00
14.Платежное поручение№ 2017 от 18.10.02 сумма 500 000,00
15.Платежное поручение№ 2162 от 10.11.02 сумма 1 000 000,00
16.Платежное поручение№ 2210 от 14.11.02 сумма 2 000 000,00
17.Платежное поручение№ 2236 от 18.11.02 сумма 800 000,00
18.Платежное поручение№ 2403 от 05.12.02 сумма 600 000,00
19.Платежное поручение№ 2405 от 06.12.02 сумма 1 000 000,00
20.Платежное поручение№ 2504 от 16.12.02. сумма 1 000 000,00
21.Платежное поручение№2548 от 20.12.02 сумма 1 000 000,00
22.Платежное поручение№ 2584 от 24.12.02 сумма 1 000 000,00
23.Платежное поручение№ 2506 от 17.12.02 сумма 1 000 000,00
24.Платежное поручение№ 2387 от 04.12.02 сумма 500 000,00
от ОАО «Сбербанк Российской Федерации»:
1.Платежное поручение№ 1 от 04.01.02 сумма 1 500 000,00
2.Платежное поручение№ 22 от 10.01.02 сумма 500 000,00
3.Платежное поручение№ 90 от 17.01.02 сумма 1 000 000,00
4.Платежное поручение№ 105 от 21.01.02 сумма 500 000,00
5.Платежное поручение№ 195 от 31.01.02 сумма 800 000,00
6.Платежное поручение№ 199 от 04.02.02 сумма 800 000,00
7.Платежное поручение№ 227 от 08.02.02 суммы 200 000,00
8.Платежное поручение№ 439 от 12.03.02 сумма 500 000,00
9.Платежное поручение№ 443 от 13.03.02 сумма 500 000,00
10.Платежное поручение№ 563 от 18.03.02 сумма 500 000,00
11.Платежное поручение№ 571 от 19.03.02 сумма 500 000,00
12.Платежное поручение№ 664 от 28.03.02 сумма 500 000,00
13.Платежное поручение№ 682 от 29.03.02 сумма 500 000,00
14.Платежное поручение№ 692 от 02.04.02 сумма 500 000,00
15.Платежное поручение№ 768 от 11.04.02 сумма 1 000 000,00
16.Платежное поручение№ 1313 от 16.07.02 сумма 100 000,00
17.Платежное поручение№ 1328 от 18.07.02 сумма 100 000,00
18.Платежное поручение№ 1348 от 19.07.02 сумма 100 000,00
19.Платежное поручение№ 1350 от 22.07.02 сумма 100 000,00
20.Платежное поручение№ 1374 от 25.07.02 сумма 200 000,00
21.Платежное поручение№ 1400 от 29.07.02 сумма 200 000,00
22.Платежное поручение№ 1415 от 31.07.02 сумма 300 000,00
23.Платежное поручение№ 1429 от 01.08.02 сумма 300 000,00
24.Платежное поручение№ 1519 от 15.08.02 сумма 200 000,00
25.Платежное поручение№ 1703 от 09.09.02 сумма 500 000,00
26.Платежное поручение№ 1778 от 17.09.02 сумма 500 000,00
27.Платежное поручение№ 1811 от 20.09.02 сумма 800 000,00
28.Платежное поручение№ 1838 от 25.09.02 сумма 1 000 000,00
29.Платежное поручение№ 1915 от 04.10.02 сумма 500 000,00
30.Платежное поручение№ 1975 от 10.10.02 сумма 500 000,00
31.Платежное поручение№ 1978 от 11.10.02 сумма 500 000,00
32.Платежное поручение№ 2039 от 23.10.02 сумма 500 000,00
33.Платежное поручение2250 от 19.11.02 сумма 1 000 000,00
34.Платежное поручение№ 2251 от 20.11.02 сумма 1 000 000,00
35.Платежное поручение№ 2307 от 27.11.02 сумма 1 000 000,00
36.Платежное поручение№ 2337 от 29.11.02 сумма 1 000 000,00
37.Платежное поручение№ 2609 от 25.12.02 сумма 1 000 000,00
2. Договоры перевода долга по фирме ООО «Фирма «Д»:
1.Договор № 23 от 29.01.02 между ОАО К - ООО А – ООО «Фирма «Д» сумма 1 303 860,00
2.Договор № 84 от 08.04.02 между ОАО К - ООО А – ООО «Фирма «Д» сумма 1 882 440,00
3.Договор № 109 от 28.05.02 между ОАО К - ООО А – ООО «Фирма «Д» сумма 1 700 000,00
4.Договор № 132 от 26.06.02 между ОАО К - ООО А – ООО «Фирма «Д» 1 728 000,00
5.Договор № 200 от 30.09.02 между ОАО К - ООО А – ООО «Фирма «Д» сумма 6 590 154,00
6.Договор № 136 от 01.07.02 между ОАО К - ООО Бартвис – ООО «Фирма «Д» сумма 2 662 440,00
7.Договор № 143 от 10.07.02 между ОАО К - ООО Галс – ООО «Фирма «Д» сумма 160 740,00
8.Договор № 160 от 10.08.02 между ОАО К - ООО ТД Квадрос – ООО «Фирма «Д» сумма 3 456 000,00
9.Договор № 58 от 06.03.02 между ОАО К – ТД Русская традиция – ООО «Фирма «Д» сумма 271 500,00
3. Договоры перевода долга по фирме ООО «М»:
1.Договор № 213 от 22.10.2001 между ОАО «К – ООО «Алко –Асс» - ООО «М»
2.Договор № 202 от 16.09.2001 между ОАО «К – ООО «ЦентрОПТторг» - ООО «М»
3.Договор № 188 от 17.09.2001 между ОАО «К – ООО «Яблоко 2000» - ООО «М»
4.Договор № 226 от 05.11.2001 между ОАО «К – ООО «Висант-опт» - ООО «М»
5.Договор № 159 от 31.07.2001 между ОАО «К – ООО «Квадрос ВТ» - ООО «М»
6.Договор № 250 от 30.11.2001 между ОАО «К – ООО «Подмосковье» - ООО «Квадрос ВТ»
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные 171 ст. налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Статья 172 НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов, а именно, какими документами подтверждается право налогоплательщика на налоговые вычеты. Также решение № 406 не содержит результатов встречной проверки ООО «Фирма «Д»
Таким образом, осуществленные заявителем вычеты по операциям ООО «А», ООО «Фирма «Д» произведены на основании надлежащим образом оформленных документов в строгом соответствии с требованиями налогового законодательства РФ.
Указанные в Решении № 406 выводы, касающиеся неустановления фактов взаимозачетов, иных документов, подтверждающих факт оплаты (расчетов) с ООО «А», ООО «Фирма «Д», ООО «М» установлены без всестороннего и полного рассмотрения материалов проверки.
Акт № 54-17-24/17 выездной налоговой проверки от 13 апреля 2006 г. и Решение № 45 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ОАО «К» МИ ФНС РФ № 3 от 18.05.2006 содержат сведения о запросах встречных налоговых проверок ООО«А», ООО «М» и ООО «Фирма «Д». Однако, Решение № 406 содержит лишь сведения о результатах запроса в отношение ООО «А» и ООО «М». Причем в отношении ООО «А» указано, что данная организация состоит на учете ИМНС № 13 по г. Москве с 28.10.2004 и на момент запроса не представляла налоговую отчетность. Между тем, налоговая проверка проводилась на предмет хозяйственный отношений в 2002 г. Очевидно, что запрос по встречной проверке должен был быть направлен по месту учета организации в 2002 г.
Из сказанного следует, что МИ ФНС РФ №3 не выполнила процессуальных требований налогового законодательства и не учла в Решении № 406 результаты проведения встречной проверки ООО «Фирма «Д» и не осуществила должным образом встречную проверку ООО «А».
В соответствии с п.5 ст. 101 НК РФ копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Только в случае, когда указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки. Сотрудники МИ ФНС №3 не обращались к ОАО «К» с предложением получить Решение №406 и Требование № 1310, не вызывало представителей ОАО «К» для получения указанных документов, не обращалось с таким предложением ни телефонограммой, ни по факсу, ни каким – либо иным способом. Решение №406 от 10.08.06 г. было отправлено по почте и получено ОАО «К» 30.08.06 г., в результате чего ОАО «К» не оставлено время на защиту своих интересов до списания необоснованно доначисленных налогов.
Поскольку требования п. 5 ст. 101 НК РФ не были соблюдены, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ это обстоятельство является основанием для отмены решения № 406 и Требования № 1310 об уплате налога и пени.
По результатам проверки МИ ФНС РФ №3 ОАО «К» не был вручен акт налоговой проверки, чем нарушены требования п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей акт должен быть составлен по установленной форме, в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Имеющийся Акт № 54-17-24/17 выездной налоговой проверки ОАО «К» МИ ФНС РФ от 13 апреля 2006 г. не содержит сведений о непредставлении ОАО «К» каких-либо документов, в том числе по хозяйственным операциям с ООО «М», ООО «Фирма «Д», ООО «А», не содержит сведений о недоимках НДС по хозяйственным операциям с указанными организациями.
Таким образом, ОАО «К» было незаконно лишено возможности представить возражения относительно существа предъявленных претензий, а так же лишено возможности представить документы, подтверждающие его доводы.
Поскольку по результатам выездной проверки не был составлен акт, содержащий сведений о недоимках и налоговых правонарушений, указанные позднее в Решении № 406, либо такой акт не предъявлен ОАО «К», требования об уплате недоимок по хозяйственным операциям с ООО «М», ООО «Фирма «Д», ООО «А» должны считаться вынесенными без наличия законных оснований. Такое положение закреплено и в Постановлении от 11 июня 1999 года Пленума Верховного суда российской федерации № 41 и Пленума Высшего арбитражного суда российской федерации № 9 О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ, в п. 17 которого указано, что «При рассмотрении споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу взыскания недоимок, пени и штрафов по результатам выездных налоговых проверок необходимо учитывать положения пункта 4 статьи 100 Кодекса, согласно которым если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено. Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (пункт 1 статьи 101) и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (пункт 3 статьи 101) должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований (пункт 4 статьи 100).»
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 100, 101, 171, 172 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 197-201, ст. АПК РФ
Прошу:
признать незаконным Решение № 406 об отказе в привлечении ОАО «К» ИНН/КПП7705043736/997301001 от 10 августа 2006 г. Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3, а также признать недействительным Требование № 1310 Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006г.
Представитель ОАО «К»
по доверенности Безбородов Р.А.
Приложения:
1. Заявление ОАО «К» о признании незаконным решения государственного органа, признания недействительным ненормативного правового акта от 04.09.2006
2.Доверенность представителя от 04.09.2006 г.
3.Копия (нотар. заверенная) Свидетельства о государственной регистрации ОАО «К» от 05.12.1998 г.
4.Копия (нотар. заверенная) выписки из ЕГРЮЛ от 12.05.2006
5.Копия Приказа ОАО «К» от 28.11.05
6.Копия (нотар. заверенная) протокола заседания Совета директоров ОАО «К» от 22.11.2005
7. Копия (нотар. заверенная) Свидетельстьва серия 99 № 000018575
8.Копия (нотар. заверенная) Свидетельстьва серия 77 № 005615770
9.Доказательства направления копии заявления ответчику (копия квитанция 60163 от 04.09.06)
10.Копия устава ОАО «К»
11.Копия свидетельства
12.Копия Решение № 406 об отказе в привлечении ОАО «К» ИНН/КПлатежное поручение7705043736/997301001 от 10 августа 2006 г. Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3;
13.Копия Требования № 1310 Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 об уплате налога;
14.Копия Решения № 45 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ОАО «К» от 18.05.2006 г.;
15.Копия Акта № 54-17-24/17 выездной налоговой проверки ОАО «К» от 13 апреля 2006 г.;
16.Копия Справки о проведенной налоговой проверке от 13.02.2006 г.
17.Копия письма № 75 ОАО «К» от 15.02.06;
18.Копия письма б/н ОАО «К»от 16.02.06;
19.Копия письма б/н ОАО «К»от 16.02.06;
20.Платежное поручение об уплате госпошлины за подачу заявления 2094 от 01.09.2006
21.Платежное поручение№ 815 от 19.04.2002
22.Выписка по счету от 19.04.2002
23.Платежное поручение№ 1054 от 30.05.2002
24.Выписка по счету от 30.05.2002
25.Платежное поручение№ 45 от 11.01.02
26.Выписка по счету от 11.01.02
27.Платежное поручение№ 147 от 23.01.02
28.Выписка по счету от 23.01.02
29.Платежное поручение№ 194 от 31.01.02
30.Выписка по счету от 31.01.02
31.Платежное поручение№ 225 от 07.02.02
32.Выписка по счету от 07.02.02
33.Платежное поручение№ 226 от 08.02.02
34.Выписка по счету от 08.02.02
35.Платежное поручение№ 254 от 12.0202
36.Выписка по счету от 12.0202
37.Платежное поручение№ 535 от 14.03.02
38.Выписка по счету от 14.03.02
39.Платежное поручение№ 1401 от 30.07.02
40.Выписка по счету от 30.07.02
41.Платежное поручение№ 1460 от 08.08.02
42.Выписка по счету от 08.08.02
43.Платежное поручение№ 1491 от 12.08.02
44.Выписка по счету от 12.08.02
45.Платежное поручение№ 1498 от 13.08.02
46.Выписка по счету от 13.08.02
47.Платежное поручение№ 1510 от 14.08.02
48.Выписка по счету от от 14.08.02
49.Платежное поручение№ 1530 от 16.08.02
50.Выписка по счету от 6.08.02
51.Платежное поручение№ 1533 от 19.08.02
52.Выписка по счету от 19.08.02
53.Платежное поручение№ 1654 от 03.09.02
54.Выписка по счету от 03.09.02
55.Платежное поручение№ 1763 от 16.09.02
56.Выписка по счету от 16.09.02
57.Платежное поручение№ 1792 от 19.09.02
58.Выписка по счету от 19.09.02
59.Платежное поручение№ 1826 от 24.09.02
60.Выписка по счету от 24.09.02
61.Платежное поручение№ 1855 от 26.09.02
62.Выписка по счету от 26.09.02
63.Платежное поручение№ 1862 от 27.09.02
64.Выписка по счету от 27.09.02
65.Платежное поручение№ 1875 от 30.09.02
66.Выписка по счету от 30.09.02
67.Платежное поручение№ 2072 от 29.10.02
68.Выписка по счету от 29.10.02
69.Платежное поручение№ 2281 от 25.11.02
70.Выписка по счету от 25.11.02
71.Платежное поручение№ 2547 от 19.12.02
72.Выписка по счету от 19.12.02
73.Платежное поручение№ 2583 от 23.12.02
74.Выписка по счету от 23.12.02
75.Платежное поручение№ 2624 от 26.12.02
76.Выписка по счету от 26.12.02
77.Платежное поручение№ 337 от 27.02.02
78.Выписка по счету от 27.02.02
79.Платежное поручение№ 420 от 11.03.02
80.Выписка по счету от 11.03.02
81.Платежное поручение№ 625 от 25.03.02
82.Выписка по счету от 25.03.02
83.Платежное поручение№ 735 от 05.04.02
84.Выписка по счету от 05.04.02
85.Платежное поручение№ 779 от 11.04.02
86.Выписка по счету от 11.04.02
87.Платежное поручение№ 1437 от 02.08.02
88.Выписка по счету от 02.08.02
89.Платежное поручение№ 1441 от 06.08.02
90.Выписка по счету от 06.08.02
91.Платежное поручение№ 1455 от 07.08.02
92.Выписка по счету от 07.08.02
93.Платежное поручение№ 1480 от 09.08.02
94.Выписка по счету от 09.08.02
95.Платежное поручение№ 1607 от 27.08.02
96.Выписка по счету от 27.08.02
97.Платежное поручение№ 1627 от 29.08.02
98.Выписка по счету от 29.08.02
99.Платежное поручение№ 748 от 12.09.02
100.Выписка по счету от 12.09.02
101.Платежное поручение№ 1813 от 20.09.02
102.Выписка по счету от 20.09.02
103.Платежное поручение№ 2017 от 18.10.02
104.Выписка по счету от 18.10.02
105.Платежное поручение№ 2162 от 10.11.02
106.Выписка по счету от 10.11.02
107.Платежное поручение№ 2210 от 14.11.02
108.Выписка по счету от 14.11.02
109.Платежное поручение№ 2236 от 18.11.02
110.Выписка по счету от 18.11.02
111.Платежное поручение№ 2403 от 05.12.02
112.Выписка по счету от 05.12.02
113.Платежное поручение№ 2405 от 06.12.02
114.Выписка по счету от 06.12.02
115.Платежное поручение№ 2504 от 16.12.02.
116.Выписка по счету от 16.12.02.
117.Платежное поручение№2548 от 20.12.02
118.Выписка по счету от 20.12.02
119.Платежное поручение№ 2584 от 24.12.02
120.Выписка по счету от 24.12.02
121.Платежное поручение№ 2506 от 17.12.02
122.Выписка по счету от 17.12.02
123.Платежное поручение№ 2387 от 04.12.02
124.Выписка по счету от 04.12.02
125.Платежное поручение№ 1 от 04.01.02
126.Выписка по счету от 04.01.02
127.Платежное поручение№ 22 от 10.01.02
128.Выписка по счету от 10.01.02
129.Платежное поручение№ 90 от 17.01.02
130.Выписка по счету от 17.01.02
131.Платежное поручение№ 105 от 21.01.02
132.Выписка по счету от 21.01.02
133.Платежное поручение№ 195 от 31.01.02
134.Выписка по счету от 31.01.02
135.Платежное поручение№ 199 от 04.02.02
136.Выписка по счету от 04.02.02
137.Платежное поручение№ 227 от 08.02.02
138.Выписка по счету от 08.02.02
139.Платежное поручение№ 439 от 12.03.02
140.Выписка по счету от 12.03.02
141.Платежное поручение№ 443 от 13.03.02
142.Выписка по счету от 13.03.02
143.Платежное поручение№ 563 от 18.03.02
144.Выписка по счету от 18.03.02
145.Платежное поручение№ 571 от 19.03.02
146.Выписка по счету от 19.03.02
147.Платежное поручение№ 664 от 28.03.02
148.Выписка по счету от 28.03.02
149.Платежное поручение№ 682 от 29.03.02
150.Выписка по счету от 29.03.02
151.Платежное поручение№ 692 от 02.04.02
152.Выписка по счету от 02.04.02
153.Платежное поручение№ 768 от 11.04.02
154.Выписка по счету от 11.04.02
155.Платежное поручение№ 1313 от 16.07.02
156.Выписка по счету от 16.07.02
157.Платежное поручение№ 1328 от 18.07.02
158.Выписка по счету от 18.07.02
159.Платежное поручение№ 1348 от 19.07.02
160.Выписка по счету от 19.07.02
161.Платежное поручение№ 1350 от 22.07.02
162.Выписка по счету от 22.07.02
163.Платежное поручение№ 1374 от 25.07.02
164.Выписка по счету от 25.07.02
165.Платежное поручение№ 1400 от 29.07.02
166.Выписка по счету от 29.07.02
167.Платежное поручение№ 1415 от 31.07.02
168.Выписка по счету от 31.07.02
169.Платежное поручение№ 1429 от 01.08.02
170.Выписка по счету от 01.08.02
171.Платежное поручение№ 1519 от 15.08.02
172.Выписка по счету от 15.08.02
173.Платежное поручение№ 1703 от 09.09.02
174.Выписка по счету от 09.09.02
175.Платежное поручение№ 1778 от 17.09.02
176.Выписка по счету от 17.09.02
177.Платежное поручение№ 1811 от 20.09.02
178.Выписка по счету от 20.09.02
179.Платежное поручение№ 1838 от 25.09.02
180.Выписка по счету от 25.09.02
181.Платежное поручение№ 1915 от 04.10.02
182.Выписка по счету от от 04.10.02
183.Платежное поручение№ 1975 от 10.10.02
184.Выписка по счету от 10.10.02
185.Платежное поручение№ 1978 от 11.10.02
186.Выписка по счету от 11.10.02
187.Платежное поручение№ 2039 от 23.10.02
188.Выписка по счету от 23.10.02
189.Платежное поручение № 2250 от 19.11.02
190.Выписка по счету от 19.11.02
191.Платежное поручение№ 2251 от 20.11.02
192.Выписка по счету от 20.11.02
193.Платежное поручение№ 2307 от 27.11.02
194.Выписка по счету от 27.11.02
195.Платежное поручение№ 2337 от 29.11.02
196.Выписка по счету от 29.11.02
197.Платежное поручение№ 2609 от 25.12.02
198.Договор № 23 от 29.01.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д»
199.Договор № 84 от 08.04.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д»
200.Договор № 109 от 28.05.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д»
201.Договор № 132 от 26.06.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д»
202.Договор № 200 от 30.09.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д»
203.Договор № 136 от 01.07.02 между ОАО «К» - ООО «Бартвис» – ООО «Фирма «Д»
204.Договор № 143 от 10.07.02 между ОАО К - ООО Галс – ООО «Фирма «Д»
205.Договор № 160 от 10.08.02 между ОАО К - ООО ТД Квадрос – ООО «Фирма «Д»
206.Договор № 58 от 06.03.02 между ОАО К – ТД Русская традиция – ООО «Фирма «Д»
207.Договор № 213 от 22.10.2001 между ОАО «К – ООО «Алко –Асс» - ООО «М»
208.Договор № 202 от 16.09.2001 между ОАО «К – ООО «ЦентрОПТторг» - ООО «М»
209.Договор № 188 от 17.09.2001 между ОАО «К – ООО «Яблоко 2000» - ООО «М»
210.Договор № 226 от 05.11.2001 между ОАО «К – ООО «Висант-опт» - ООО «М»
211.Договор № 159 от 31.07.2001 между ОАО «К – ООО «Квадрос ВТ» - ООО «М»
212.Договор № 250 от 30.11.2001 между ОАО «К – ООО «Подмосковье» - ООО «Квадрос ВТ»
213.Постановление о производстве обыска (выемки) от 11 декабря 2002 г.
214.Протокол обыска (выемки) от 17.12.2002
215.Постановление о производстве выемки от 01.08.2003
216.Протокол выемки от 08 августа 2003 г.
ОБЪЯСНЕНИЯ
по обстоятельствам, имеющим значение для дела
( в порядке ст.81 АПК РФ)
Основаниями для выводов Решения № 406 МИ ФНС РФ, о наличии за задолженности в связи с необоснованным применением ОАО "К" вычетов по сделкам с ООО "Фирма "Д", ООО "А", ООО "М", начисление пеней на суммы указанных вычетов, вынесение Требования № 1310, указаны следующие обстоятельства:
- непредставление документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет в связи с данными сделками;
- сведения, полученные налоговым органом в результате встречных проверок, по данным лицам о том, что данные организации не представляют налоговую отчетность, не находятся по месту нахождения (юридическому адресу).
1. Утверждение МИ ФНС РФ по КН №3 о том, что налоговые вычеты по сделкам с ООО «Фирма «Д» были применены заявителем неправомерно, не соответствуют действительности, поскольку заявитель уплатил в бюджет РФ НДС в строгом соответствии со ст. 171, 172 НК РФ, что подтверждается следующим:
Между ОАО «К» и ООО «Фирма «Д» заключен Договор № 30/64 КР от 05 января 1999 г., пролонгированный в установленном порядке до 31.12.02, в соответствии с которым ООО «Фирма «Д» обязалось изготавливать и поставлять бутылку для розлива шампанских вин емкостью 750 см. куб.
В соответствии с условиями договора в 2002 г. ООО «Фирма «Д» поставило ОАО «К» бутылку на общую сумму 88 357 045,75 руб. (из них НДС – 14 723 774,3 руб.). Счета - фактуры и суммы НДС счетов –фактур по данным поставкам указаны в книге покупок заявителя за 2002 г. (имеется в материалах дела). Указанные суммы НДС были приняты заявителем к вычету, и именно эти счета-фактуры, суммы налога указаны в Приложении № 2 к Решению № 406 в обоснование оспариваемых сумм вычетов по НДС.
В соответствии со ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действовавшей в 2002 г., налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Оплата заявителем поставленного товара осуществлялась платежными поручениями напрямую контрагенту, а так же поставкой производимых заявителем шампанских вин третьим лицам (в тех случаях, когда заявителем, ООО «Фирма «Д» и третьим лицом заключались трехсторонние договоры перевода долга за поставленный товар на третьих лиц) с последующим зачетом сумм стоимости поставленной продукции в счет принятых третьими лицами долгов заявителя.
Следующими платежными поручениями заявитель оплатил стоимость продукции, включая НДС, напрямую ООО «Фирма «Д»: платежными поручениями через «НОМОС-БАНК»: № 815 от 19.04.2002, № 1054 от 30.05.2002; через ОАО «ФИНАНСБАНК»: № 45 от 11.01.02, № 147 от 23.01.02, № 194 от 31.01.02, № 225 от 07.02.02, № 226 от 08.02.02, № 254 от 12.0202, № 535 от 14.03.02, № 1401 от 30.07.02, № 460 от 08.08.02, № 1491 от 12.08.02 № 1498 от 13.08.02, № 1510 от 14.08.02, через ОАО «БАНК МОСКВЫ»: № 1530 от 16.08.02, № 1533 от 19.08.02, № 1654 от 03.09.02, № 1763 от 16.09.02, № 1792 от 19.09.02 № 1826 от 24.09.02, № 1855 от 26.09.02 № 1862 от 27.09.02, № 1875 от 30.09.02, № 2072 от 29.10.02, № 2281 от 25.11.02, № 2547 от 19.12.02, № 2583 от 23.12.02, № 2624 от 26.12.02, через ОАО «Банк ОГНИ МОСКВЫ»: № 337 от 27.02.02, № 420 от 11.03.02, № 625 от 25.03.02, № 735 от 05.04.02, № 779 от 11.04.02, № 1437 от 02.08.02, № 1441 от 06.08.02, № 1455 от 07.08.02, № 1480 от 09.08.02, № 1607 от 27.08.02, № 1627 от 29.08.02, № 748 от 12.09.02, № 1813 от 20.09.02, № 2017 от 18.10.02, № 2162 от 10.11.02, № 2210 от 14.11.02, № 2236 от 18.11.02, № 2403 от 05.12.02, № 2405 от 06.12.02, № 2504 от 16.12.02, №2548 от 20.12.02, № 2584 от 24.12.02, № 2506 от 17.12.02, № 2387 от 04.12.02, через ОАО «Сбербанк Российской Федерации»: № 1 от 04.01.02, № 22 от 10.01.02, № 90 от 17.01.02, № 105 от 21.01.02, № 195 от 31.01.02, № 199 от 04.02.02, № 227 от 08.02.02, № 439 от 12.03.02, № 443 от 13.03.02, № 563 от 18.03.02, № 571 от 19.03.02, № 664 от 28.03.02, № 682 от 29.03.02, № 692 от 02.04.02, № 768 от 11.04.02, № 1313 от 16.07.02, № 1328 от 18.07.02, № 1348 от 19.07.02, № 1350 от 22.07.02, № 1374 от 25.07.02, № 1400 от 29.07.02, № 1415 от 31.07.02, № 1429 от 01.08.02, № 1519 от 15.08.02, № 1703 от 09.09.02, № 1778 от 17.09.02, № 1811 от 20.09.02, № 1838 от 25.09.02, № 1915 от 04.10.02, № 1975 от 10.10.02, № 1978 от 11.10.02, № 2039 от 23.10.02, № 2250 от 19.11.02, № 2251 от 20.11.02, № 2307 от 27.11.02, № 2337 от 29.11.02, № 2609 от 25.12.02. Общая сумма, уплаченная по платежным поручениям составляет 73 860 000,00 руб., включая НДС 14 772 000 руб.
Поставка бутылок, их оплата денежными средствами, оплата путем перевода долга на третьи лица и поставка заявителем этим третьим лицам его продукции оформлялась в установленном порядке счетами-фактурами, накладными, отражалась заявителем в книге продаж, книге покупок, декларациях на НДС и декларациях на алкоголь соответствующих периодов времени.
Заявителем заключены следующие договоры: Договор № 23 (форма 3) Перевод долга от 29.01.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д» на сумму 1 303 860,00 руб., Договор № 58 (форма 3) Перевод долга от 06.03.02 между ОАО «К» - ООО ТД «Русская традиция» – ООО «Фирма «Д» на сумму 271 500 руб., Договор № 84 (форма 3) Перевод долга от 08.04.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д» на сумму 1 882 440,00, Договор № 109 (форма 3) Перевод долга от 28.05.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д» на сумму 1 700 000,00, Договор № 132 (форма 3) Перевод долга от 26.06.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д» на сумму 1 728 000,00, Договор № 136 (форма 3) Перевод долга от 01.07.02 между ОАО «К» - ООО «Бартвис» – ООО «Фирма «Д» на сумму 2 662 440,00, Договор № 143 (форма 3) Перевод долга от 10.07.02 между ОАО «К» - ООО «Галс» – ООО «Фирма «Д» на сумму 160 740,00, Договор № 160 (форма 3) Перевод долга от 10.08.02 между ОАО «К» - ООО ТД «Квадрос ВТ» – ООО «Фирма «Д» на сумму 3 456 000,00, Договор № 200 (форма 3) Перевод долга от 30.09.02 между ОАО «К» - ООО «А» – ООО «Фирма «Д» на сумму 6 590 154,00
Данные договоры соответствуют требованиям гл. 24 ГК РФ, предусматривающей возможность перевода долга c с одного лица на другое. Кроме условий о переводе долга договоры содержат условия о прекращении долгов новых должников перед заявителем, возникших по поставкам заявителем новым должникам шампанского. Таким образом, данные договоры содержат как элементы договора перевода долга, регулируемого гл. 24 ГК РФ, так и элементы сделки зачета регулируемой гл. 26 ГК РФ.
Указанные новые должники в свою очередь имели задолженности перед заявителем из поставок им шампанского по договорам поставки. Конкретные суммы и реквизиты счетов-фактур и товаро-транспортных накладных указаны в таблицах - Приложение №1, №2, №3 к настоящему объяснению. Счета –фактуры, ТТН содержат суммы уплаченного по данным поставкам в бюджет НДС. Сумма НДС указана и в платежных поручениях в адрес ООО Фирма «Д».
Всего новым должникам было поставлено шампанского на сумму 15 655 938,00 руб., включая НДС 2609323 руб.
Основываясь на положениях указанных договоров о переводе долга, положениях договоров о прекращении обязательств заявителя перед новыми должниками, возникших из принятия ими долгов заявителя, путем зачета стоимости поставленного им шампанского заявитель произвел зачет. Зачтенные суммы соответствовали суммам принятых новыми должниками долгов заявителя. В подтверждение зачета указанных сумм заявитель представлял должникам письма о зачетах конкретных сумм. Соответствующие суммы зачетов отражены в регистрах бухгалтерского учета.
Сведения об уплате стоимости продукции ООО Фирма «Д» платежными поручениями, о зачетах задолженности ОАО «К» перед новыми должниками суммами поставленного им шампанского, а так же факт погашения долгов перед ООО Фирма «Д» по договору №КР от ____ новыми должниками подтверждаются и представляемыми заявителем суду Актом сверки взаиморасчетов ОАО «К» и ООО Фирма «Д» от 30.10.06, и письмом ООО Фирма «Д» в адрес ОАО «К» с исходящим №30/10/06 от 30.10.06
Приводимые в приложении №1 счета-фактуры изучались налоговыми органами, которым был подотчетен заявитель в соответствующий период, что следует из факта представления в налоговый орган книг продаж, составленных ни их основе деклараций об НДС (прилагаются), Деклараций об объемах производства и обороте алкогольной продукции за 2002 г. (прилагаются), а так же наличия оттисков печатей налогового органа на экземплярах счетов-фактур и ТТН. Декларация об объемах производства и обороте алкогольной продукции за 2002 г. так же содержит отметку о принятии налоговым органам ее к рассмотрению.
В соответствии с требованиями законодательства оспариваемые вычеты по НДС на сумму были применены только после внесения в книги продаж ОАО «К» за 2002 г. сведений о поставках шампанского соответственно ООО «А», ООО ТД «Русская традиция», ООО «Бартвис», ООО «Галс», ООО ТД «Квадрос ВТ», а так же сведений об уплате сумм платежными поручениями напрямую ООО «Фирма «Д».
Помимо указанного, признание оспариваемых сумм вычетов неправомерными влечет за собой недействительность платежей по НДС, исчисленных и отраженных в книгах продаж по поставкам шампанского ООО «А», ООО ТД «Русская традиция», ООО «Бартвис», ООО «Галс», ООО ТД «Квадрос ВТ в счет указанных договоров перевода долга.
Из сказанного следует, что заявитель выполнил требования ст.ст. 171, 172 НК РФ, поскольку уплатил НДС при оплате поставленных бутылок платежными поручениями, а так же при зачете стоимости поставленного шампанского в счет принятых третьими лицами долгов заявителя. Платежные поручения, счета-фактуры, товаро-транспортные накладные, договоры перевода долга, письма о зачетах являются документами, подтверждающими фактическую уплату НДС .
Прилагаемая к настоящему объяснению таблица отражает порядок оплаты поставленных ООО Фирма «Д» заявителю продукции:
Столбец 1 – функциональный и указывает порядковый номер строки номер строки.
Столбец 2 указывает номер счета фактуры по поставке заявителю ООО Фирма «Д» продукции.
Столбец 3 указывает сумму счета-фактуры ООО Фирма «Д» с НДС.
Столбец 4 указывает сумму счета-фактуры ООО Фирма «Д» без НДС.
Столбец 5 указывает сумму НДС по счету-фактуре – 20%
Столбец 6 функционален и указывает месяц, в котором заявителем произведена уплата НДС платежным поручением, либо поставкой шампанского новому должнику, и дату совершения зачета новым должникам
Столбец 7 указывает реквизиты платежного поручения, либо договора перевода долга
Столбец 8 указывает реквизиты счета-фактуры и ТТН по поставке новому должнику шампанского в счет договора перевода долга.
Столбец 9 указывает сумму, включая НДС, по платежному поручению либо поставке шампанского
В итоге сумма значений Столбца 3 за год соответствует сумме значений за год Столбца 9.
Сумма значений Столбца 9 соответствует сумме денежных средств, отраженных в регистрах бухучета в качестве зачитываемых, а так же суммам, указанным в письмах о зачетах конкретных организаций. Если поставка шампанского, указанная в следующей строке, осуществлялась в счет вышеуказанного платежного поручения либо договора о переводе долга, строка содержит надпись «тот же».
2. Утверждение налоговой инспекции о том, что налоговые вычеты по сделкам с ООО «А» были применены заявителем неправомерно не соответствуют действительности, поскольку заявитель уплатил в бюджет РФ налог на добавленную стоимость в строгом соответствии со ст. 171, 172 НК РФ, что подтверждается следующим:
Между ОАО «К» и ООО «А» заключен Договор №36 от 07.02.02г., в соответствии с которым ООО «А» обязалось поставлять заявителю виноматериалы для производства шампанских вин. В 2002 г. ООО «А» поставил заявителю виноматериалы для производства шампанских вин по сч/ф № № 8 от 13.02.02г., 7 от 14.02.02г., 10 от26.02.02г., 9 от 26.02.02г., 11 от 04.03.02г., 2 от 15.03.02г., 13 от 21.03.02г.,14 от 24.03.02г., 15 от 25.03.02г., 16 от 29.03.02г., 17 от 15.04.02г., 18 от 14.06.02г., 19 от 27.06.02, 20 от 27.06.02, 23 от 11.07.02, 24 от 16.07.02, 25 от 19.07.02, 26 от 22.07.02, 31 от 31.07.02, 34 от 15.08.02, 35 от 19.08.02г., 36 от 21.08.02г. , 38 от 10.09.02, 39 от 10.09.02 , 40 от 20.09.02г., 41 от 01.10.02 , 44 от 10.10.02, 45 от 11.10.02, 46 от 14.10.02, 47 от 15.10.02, 48 от 16.10.02, 49 от 21.10.02, 50 от 22.10.02, 51 от 24.10.02г., 52 от 28.10.02г., 53 от 30.10.02, 54 от 31.10.02, 55 от 01.11.02, 57 от 04.11.02, 56 от 04.11.02 , 58 от 05.11.02 , 60 от 18.11.02, 61 от 27.11.02 на общую сумму 47 339 118,00 руб. включая НДС
В связи с расчетами за поставленные виноматериалы заявителем и ООО «А» были заключены следующие смешанные трехсторонние договоры о переводе долга за поставленные виноматериалы на третьи лица (новые должники) и зачете долгов, существующих у третьих лиц перед заявителем по поставкам им шампанского в счет принятых ими долгов заявителя: Договор № 127 от 14.06.02 между ООО «А», ОАО «К» и ЗАО "Детчинский завод", Договор № 72 от 04.03.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО "ЦентрОПТторг", Договор № 56 от 04.03.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО "Яблоко-2000", Договор № 55 от 04.03.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО ТПТО "Витэкс", Договор № 46 от 28.02.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО Торговый дом "Висант опт", Договор № 45 от 28.02.02 между ООО «А», ОАО «К» и ОАО "Подмосковье", Договор № 44 от 28.02.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО "Алюр Плюс", Договор № 43 от 28.02.02между ООО «А», ОАО «К» и ООО Фирма "Татьяна", Договор № 42 от 28.02.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО "Форум-инк", Договор № 141 от 01.07.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО "Виноградная Лоза", Договор № 122 от 04.06.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО "ТК РИФ", Договор № 104 от 13.05.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО Торговый центр "Русский век", Договор № 71 от 04.03.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО "Гелеотропикс", Договор № 57 от 26.02.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО Торговый дом "Квадрос ВТ", Договор № 134 от 27.06.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО " Центр пищевой индустрии - Ариант", Договор № 133 от 26.06.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО «Торговый дом "Стимул -М", Договор № 128 от 25.06.02 между ООО «А», ОАО «К» и ЗАО "Алира 21-Век", Договор № 162 от 09.08.02 между ООО «А», ОАО «К» и ЗАО "Кайрос", Договор № 190 от 16.09.02 между ООО «А», ОАО «К» и ООО ТФ "ЛОБО", Договор о переводе долга от 01.10.02 ООО «А», ОАО «К» и ООО "Алко-АСС". Указанные договоры имеются в материалах дела.
Данные договоры соответствуют требованиям гл. 24 ГК РФ, предусматривающей возможность перевода долга c с одного лица на другое. Кроме условий о переводе долга договоры содержат условия о прекращении долгов новых должников перед заявителем, возникших по поставкам заявителем новым должникам шампанского. Таким образом, данные договоры содержат как элементы договора перевода долга, регулируемого гл. 24 ГК РФ, так и элементы сделки зачета регулируемой гл. 26 ГК РФ.
Все указанные договоры 11.12.06 были изъяты в порядке частей 1, 2, 4-16 ст. 182, частей 2, 3, 5 ст. 183 УПК РФ Прокуратурой Центрального административного округа г. Краснодара в результате производства обыска и выемки у ОАО «К», произведенных на основании Постановления о производстве обыска (выемки) от 11 декабря 2002 г. Старшего следователя прокуратуры Центрального административного округа г. Краснодара Симонова А.Ю., согласованного с Заместителем прокурора Центрального административного округ г. Краснодара Солнцевым С.А. в связи с рассмотрением уголовного дела № 6033
Заявитель письмом б/н от 16.02.06 информировал МИ ФНС по КН №3 об изъятии у него этих документов, представил в месте с письмом копию указанного постановления и приложения к нему. Однако данное обстоятельство никак не отражено в оспариваемом решении, нет сведений о направлении налоговым органом запроса в адрес прокуратуры, наоборот, по настоящее время налоговым органом не заявлено ходатайство перед судом об истребовании данных документов.
Заявитель обратился в Октябрьский районный суд г. Краснодара с просьбой вернуть данные договоры, поскольку именно этот суд рассматривал уголовное дело, в связи с которым были изъяты оригиналы договоров, с такой же просьбой письмом от 26.10.06 №330ЭП заявитель обратился в УБЭП ГУВД Красноярского края, а так же письмом от 26.10.06 №245пр в Прокуратуру Центрального Административного Округа г. Краснодара. От Октябрьского районного суда заявителем получен ответ о том, что изъятые документы к делу не приобщались. УБЭП ГУВД Красноярского края, Прокуратура ЦАО г. Краснодара не ответили на обращения заявителя и не передали ему истребуемые документы.
Указанные новые должники в свою очередь имели задолженности перед заявителем из поставок им шампанского по договорам поставки. Конкретные суммы и реквизиты счетов-фактур и товаро-транспортных накладных указаны в таблицах - Приложение №2 к настоящему объяснению. Счета –фактуры, ТТН содержат суммы уплаченного по данным поставкам в бюджет НДС.
Ряд поставок был осуществлен напрямую ООО «А» по договору № 1145/811 от 11.01.02. Данный документ приобщен к материалам дела.
Всего по указанным документам поставка шампанского была осуществлена на сумму 47 339 118,00 руб, включая НДС 20%.
Основываясь на положениях указанных договоров о переводе долга, положениях договоров о прекращении обязательств заявителя перед новыми должниками, возникших из принятия ими долгов заявителя, путем зачета стоимости поставленного им шампанского заявитель произвел зачет. Зачтенные суммы соответствовали суммам принятых новыми должниками долгов заявителя. В подтверждение зачета указанных сумм заявитель представлял новым должникам, ОО «А» письма о зачетах конкретных сумм (имеются в материалах дела). Соответствующие суммы зачетов отражены в регистрах бухгалтерского учета.
Приводимые в приложении №2 счета-фактуры изучались налоговыми органами, которым был подотчетен заявитель в соответствующий период, что следует из факта представления в налоговый орган книг продаж, составленных ни их основе деклараций об НДС (прилагаются), Деклараций об объемах производства и обороте алкогольной продукции за 2002 г. (прилагаются), а так же наличия оттисков печатей налогового органа на экземплярах счетов-фактур и ТТН. Декларация об объемах производства и обороте алкогольной продукции за 2002 г. так же содержит отметку о принятии налоговым органам ее к рассмотрению.
В соответствии со ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действовавшей в 2002 г., налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Представленные счета-фактуры, смешанные договоры перевода долга, накладные на поставку шампанского являются документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога.
Вычеты по НДС на сумму 7 889 853,00 руб. были применены только после внесения в книги продаж ОАО «К» за 2002 г. сведений о стоимости и сумм НДС по поставкам шампанского соответственно ООО «А», ЗАО "Детчинский завод" , ООО "ЦентрОПТторг", ООО "Яблоко-2000", ООО ТПТО "Витэкс", ООО Торговый дом "Висант опт", ОАО "Подмосковье", ООО "Алюр Плюс", ООО Фирма "Татьяна", ООО "Форум-инк", ООО "Виноградная Лоза", ООО "ТК РИФ", ООО ТЦ "Русский век", ООО "Гелеотропикс", ООО Торговый дом "Квадрос ВТ", ООО " Центр пищевой индустрии - Ариант", ООО Торговый дом "Стимул М", ЗАО "Алира 21-Век", ЗАО "Кайрос", ООО ТФ "ЛОБО", ООО "Алко-АСС".
Более того, признание сумм вычетов неправомерными влечет за собой недействительность сумм НДС, исчисленных и отраженных в книгах продаж и в дальнейшем включенным в соответствующие декларации по НДС по поставкам шампанского ООО «А», ООО ТД «Русская традиция», ООО «Бартвис», ООО «Галс», ООО ТД «Квадрос ВТ в счет указанных договоров перевода долга.
Из сказанного следует, что заявитель выполнил требования ст.ст. 171, 172 НК РФ, поскольку уплатил НДС при оплате поставленных бутылок при зачете стоимости поставленного шампанского в счет принятых третьими лицами долгов заявителя. Платежные поручения, счета-фактуры, товаро-транспортные накладные, договоры перевода долга, письма о зачетах являются документами, подтверждающими фактическую уплату НДС .
Прилагаемая к настоящему объяснению таблица (Приложение №2) отражает порядок оплаты поставленных ООО «А» заявителю виноматериалов. Таблица построена по тому же принципу и содержит те же обозначения, какие ранее были описаны к Приложению №1
3. Утверждение налоговой инспекции о том, что налоговые вычеты по сделкам с ООО «М» на сумму 1827420 руб. были применены заявителем неправомерно не соответствуют действительности, поскольку заявитель уплатил в бюджет РФ НДС в строгом соответствии со ст. 171, 172 НК РФ, что подтверждается следующим:
Между ОАО «К» и ООО «М» заключен Договор № 64 от 27.02.2001 г. поставки товара, в соответствии с которым ООО «М» обязалось за вознаграждение поставлять заявителю виноматериалы для производства шампанских вин.
В связи с расчетами за поставленные виноматериалы заявителем, ООО «М» и третьими лицами были заключены следующие трехсторонние договоры о переводе долга за поставленные виноматериалы на третьи лица и о поставке третьим лицам заявителем шампанского за принятые ими долги: Договор № 213 от 22.10.2001 между ОАО «К – ООО «Алко –Асс» - ООО «М», Договор № 202 от 16.09.2001 между ОАО «К – ООО «ЦентрОПТторг» - ООО «М», Договор № 188 от 17.09.2001 между ОАО «К – ООО «Яблоко 2000» - ООО «М», Договор № 226 от 05.11.2001 между ОАО «К – ООО «Висант-опт» - ООО «М», Договор № 159 от 31.07.2001 между ОАО «К – ООО «Квадрос ВТ» - ООО «М», Договор № 250 от 30.11.2001 между ОАО «К – ООО «Подмосковье» - ООО Торговый дом «Квадрос ВТ»
В счет указанных договоров о переводе долга ООО ТД "Висант опт", ООО Торговый дом "Квадрос ВТ", ООО "Яблоко-2000", ОАО "Подмосковье", ООО "Алко-Асс", ООО "ЦентрОПТторг", принявшим долги ОАО «К» перед ООО «М», было поставлено шампанское. Одновременно с подписанием указанных договоров перевода долга был осуществлен зачет на суммы стоимости поставленных виноматериалов и стоимости поставленного шампанского.
Указанные новые должники в свою очередь имели задолженности перед заявителем из поставок им шампанского по договорам поставки. Конкретные суммы и реквизиты счетов-фактур и товаро-транспортных накладных указаны в таблице - Приложение №3 к настоящему объяснению. Счета –фактуры, ТТН содержат суммы уплаченного заявителем по данным поставкам в бюджет НДС.
Приводимые в Приложении №3 счета-фактуры, ТТН изучались налоговыми органами, которым был подотчетен заявитель в соответствующий период, что следует из факта представления в налоговый орган книг продаж, составленных ни их основе деклараций об НДС (прилагаются), Деклараций об объемах производства и обороте алкогольной продукции за 2002 г., а так же наличия оттисков печатей налогового органа на экземплярах счетов-фактур и ТТН. Декларация об объемах производства и обороте алкогольной продукции за 2002 г. так же содержит отметку о принятии налоговым органам ее к рассмотрению.
Вычеты по НДС на сумму 1827420 руб. по сделкам с ООО «М» были применены только после внесения в книги продаж ОАО «К» за 2002 г. сведений о поставках шампанского указанным лицам на сумму 10 964 529 руб, включая НДС 1827420 руб. Следовательно, признание сумм вычетов неправомерными влечет за собой недействительность платежей по НДС, исчисленных заявителем по поставкам шампанского указанным лицам, принявшим на себя долги по договору заявителя с ООО «А».
Из сказанного следует, что заявитель выполнил требования ст.ст. 171, 172 НК РФ, при зачете стоимости поставленного шампанского в счет принятых третьими лицами долгов заявителя. Счета-фактуры, товаро-транспортные накладные, договоры перевода долга, письма о зачетах являются документами, подтверждающими фактическую уплату НДС в размере 1827420 руб.
В Приложении № 3 к настоящему объяснению представлена сводная таблица по поставкам заявителю виноматериалов, зачетам по договорам, а так же поставкам шампанского в счет принятых долгов заявителя.
В ходе предварительного заседания 05.10.2006 г. представитель МИ ФНС РФ заявил о том, что в силу изложенных в Решении №" 406 доводов суду следует признать ООО Фирма "Д", ООО "А", ООО "М" недобросовестными налогоплательщиками.
Несостоятельность данного довода налогового органа подтверждается следующими фактами:
ООО Фирма «Д» является юридическим лицом в соответствии с российским законодательством, осуществляет деятельность по адресу Москва, пл. Журавлева, д. 2/8, с.2, что подтверждается представленной данной фирмой копией договора аренды от 08 сент. 2006 г. за №30/2. Организация сдает в установленном порядке налоговую отчетность, что подтверждается заверенной организацией копией протокола входного контроля от 27.06.06.
ООО «А» является юридическим лицом, в 2002 году осуществляла деятельность в соответствии с российским законодательством в сфере оборота алкогольной продукцией. Деятельность в сфере оптовой торговли алкогольной продукции требует наличия специальной правоспособности, наличие которой подтверждается выдачей организации специальной лицензии в соответствии с ФЗ №171 «О государственном регулировании в сфере производства и оборота алкогольной продукции». Данная организация в особом порядке контролируется государственными органами, а в случае нарушения требований законодательства ее лицензия аннулируется, либо приостанавливается. ООО «А действует на основании Лицензии А 632238 р/н 160/185 от 12 окт. 2001г. Наличие данной лицензии, представленная заявителем в период 2002г. отчетность в виде деклараций об объемах оборота алкогольной продукции, об объемах закупок виноматериалов, содержащие в том числе ИНН организации – покупателя алкогольной продукции, продавца виноматериалов, номера и даты договоров, по которому закупались виноматериалы либо поставлялось шампанское, местонахождения, реквизиты лицензии организации –контрагента, объем поставок либо закупок – все эти данные сообщались государственным органам, что исключает возможность постановки вопроса о недобросовестности в отношении операций с данной организацией.
Аналогичные доводы применимы в отношении ООО «М», действовавшего на основании Лицензии № Б 078365, р.н. 037729 от 21.01.01.
Представитель по доверенности Безбородов Р.А. _________________
Приложения:
1.Приложение №1 (таблица по ООО Фирма «Д»)
2.Приложение №2 (таблица по ООО «А»)
3.Приложение №3 (таблица по ООО «М»)
4.Копия Декларации об объемах закупки, производства и оборота алкогольной продукции за 2002 г.
5.Копия лицензии Б 078365 р.н. 037729
6.Копия лицензии А 632238 р.н 160/185
7.Копия Договора №30/2 от 08.09.06
8.Копия Письма №30/10/06 от 30.10.06
9.Копия протокола входного контроля от 27.07.06
10.Копия Акта сверки взаиморасчетов К и Фирма Д от 30.10.06
11.Декларации ОАО «К» по НДС за 1-12 месяцы 2002г.
12.Копия книги продаж за 2002 г.